IASB’den HABERLER

Uluslararası Muhasebe Standartları ( International Accounting Standards –IASs) 1973’den 2000’e kadar Uluslararası Muhasebe Standartları Komitesi ( International Accounting Standards Committee –IASC ) tarafından çıkarılmıştır. IFAC’ın bir kolu gibi çalışan IASC, 24 Mayıs 2000’de IFAC’la beraber Edinburg’da yapılan Genel Kurul toplantısında bağımsız bir kuruluş haline geliyor. Edinburg’da kabul edilen kuruluş sözleşmesine (Constitution) göre IASC organizasyonunun ana bölümlerinden biri olan Uluslararası Muhasebe Standartları Yönetim Kurulu (International Accounting Standards Board-IASB) oluşturuluyor.

Yönetim Kurulu önce kendi alt yapısıyla ilgili konularda uğraştı. Teknik konularla ilgili olarak dış dünya ile Yönetim Kurulunun ilişki kurması gerektiğini düşünerek tüm yayın ve yazışmaların IASB adına yapılmasına karar verdi. Böylece 2001’den itibaren IASB, IASC’nin yerini alarak 14 kişilik üyeyle standartları ve taslakları geliştirmek, yayınlamak ve Standart Yorumlama Komitesinin (Standing Interpretations Committee-SIC ) yorumlarını onaylamakla sorumlu olmuştur.

IASB göreve geldiği tarihten itibaren bazı Uluslararası Muhasebe Standartlarında değişiklikler ve düzenlemeler yapmış, bazılarında değişiklikler yapılması için teklifte bulunmuş ayrıca; bazı IAS’ların Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (International Financial Reporting Standards-IFRS) ile değiştirilmesi ve konusunda IAS hazırlanmamış olan hususlarda ise yeni IFRS’ler hazırlanması için teklifte bulunmuştur.

Daha önceki sayılarımızda FASB ( Finansal Muhasebe Standartları Kurulu) ve IASB arasında yapılmış olan Yakınlaşma Projesinden ( Convergence Project) bahsetmiştik. Bu projenin amacı Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (IFRS) ve US GAAP arasındaki farklılıkların elimine edilmesi amacına yönelikti. Dolayısıyla IFRS 1 Yakınlaşma Projesi açısından büyük önem taşımaktadır.

IASB 18-20 Nisan 2001 tarihlerinde yapılan ilk toplantılarında daha önce çıkarılan tüm Uluslararası Muhasebe Standartlarını ve ilgili yorumları onaylamıştır. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafından çıkarılacak tüm muhasebe standartları “Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarını (IFRS) oluşturacaktır.IASB tarafından çıkarılmış olan bu standartlardan ilki IFRS 1’dir. Bu ay ki bültenimizde ise bu standart hakkında bilgi vereceğiz.

ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI 1

IFRS1’in GELİŞİMİ
IFRS 1	First-Time Adoption of International Financial Reporting Standards-Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına Geçiş
Eylül 2001	Projenin IASB gündemine alınması.
Temmuz 2002	IFRS 1’in taslak standardı (Exposure draft-ED 1 ) yayınlandı. 31 Ekim 2002 2002 tarihine kadar görüş ve öneriler alındı. Taslak metin için www.iasb.org web sitesine girebilirsiniz.
Haziran 2003	IFRS 1 yayınlandı. Standardın özeti için www.iasb.org web sitesine girebilirsiniz.
İLGİLİ YORUMLAMALAR (INTERPRETATIONS)
IFRS 1, SIC 8-First Time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting (Temel Muhasebe Uygulamalarında IAS’lara Geçiş)’in yerine geçmiştir.

STANDARDIN ÖZETİ

IFRS 1-First Time Adoption of International Financial Reporting Standards (Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına Geçiş) genel amaçlı finansal tablolarını hazırlayan işletmelerin Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına ilk defa geçiş yaptıklarında uymaları gereken prosedürleri içermektedir.

¨ IFRS’lere ilk defa geçiş yapan İşletme:

IFRS’lere ilk defa geçiş yapan işletme, genel amaçlı mali tablolarını ilk defa Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarıyla uyum içerisinde, açık ve sınırlanmamış bir biçimde hazırlayan işletmedir. Aşağıdaki durumlarda da bir işletme IFRS’lere ilk defa geçiş yapan işletme olarak kabul edilir:

- Eğer ki bir işletme bir evvelki yıl IFRS’ler doğrultusunda hazırlanmış olan mali tablolarını işletme içi yönetime yönelik olarak hazırlamış, işletme sahiplerine ve dış gruplara ( yatırımcılar, kredi sağlayan kuruluşlar…) sunmamışsa,

- Hazırlanmış olan mali tablolar IFRS’lerin bazılarıyla uyum içerisinde fakat tamamıyla değilse,

- Daha önceki mali tabloların hazırlanması sırasında yerel olarak uygulanan Genel Kabul Görmüş Muhasebe Prensiplerinden (General Accepted Accounting Principles-GAAP)’dan ( örnek olarak, SPK Muhasebe Prensipleri) IFRS’lere geçişte bir mutabakat söz konusu ise.

¨ IFRS 1’in geçerlilik tarihi:

Bu standart, 1 Ocak 2004 tarihinde ve bu tarihten sonra başlayan dönemler için hazırlanan mali tablolar için geçerlidir. Daha önceki tarihli uygulamalar ise teşvik edilmektedir.

¨ 31 Aralık 2005’de sona eren yıl için ilk defa IFRS’ler doğrultusunda Mali tablolarını hazırlayan bir işletmede yapılacak düzenlemeler:

1. Muhasebe Yöntemleri: 31 Aralık 2005’de yürürlükte olan IFRS temelli muhasebe yöntemlerinin seçilmesi gerekmektedir.

2. IFRS Raporlama Dönemi: İşletmenin en azından 2005 ve 2004 yıllarına ait mali tablolarını hazırlaması ve açılış bilançosunda ise 31 Aralık 2005’de yürürlükte olan IFRS’lerin uygulanması gerekmektedir.

a) IAS 1 mali tabloların sunulması sırasında en azından bir evvelki yıla ait karşılaştırılmalı bilginin sunulmasını gerektirdiğinden, açılış bilançosu 1 Ocak 2004 olacaktır.

b) 31 Aralık 2005’de IFRS’lere ilk defa geçiş yapan işletme, 2005 ve 2004 yıllarına ait mali tablolarına ek olarak 2004’den evvelki döneme ait kısmi finansal bilgilerini IFRS temelli olarak raporluyorsa bu IFRS açılış bilançosunun 1 Ocak 2004 tarihli olması gerçeğini değiştirmez.

¨ Genel Kabul Görmüş Muhasebe Prensiplerinden (General Accepted Accounting Principles-GAAP) IFRS’lere geçişte yapılacak düzenlemeler:

1. Bazı varlık ve borçların kayıtlardan silinmesi: Daha önce GAAP doğrultusunda hazırlanmış olan işletme bilançosunda yer alan bazı eski varlık ve borçlar, IFRS’ler doğrultusunda hazırlanacak olan işletme bilançosunda bir anlam ifade etmiyorsa açılış bilançosundan elimine edilmelidir.Örnekler:

a. IAS 38-Intangible Assets (Maddi Olmayan Duran Varlıklar), araştırma, kuruluş giderleri, eğitim ve geliştirme, reklam ve promosyanla ilgili olarak yapılan harcamaları “maddi olmayan duran varlıklar” olarak kabul etmemektedir. Nitekim eğer GAAP bunları birer varlık olarak kabule ettiyse, IFRS açılış bilançosundan elimine edilmelidir.

b. Eğer işletme bilançosunda “geri ödeme (reimbursements)” ve “durumu belli olmayan varlıklar (contingent assets)” kalemleri de yer alıyorsa bunlar IFRS açılış bilançosundan elimine edilecektir.

2. Bazı yeni varlık ve borçların kayda alınması: Yukarıdakinin aksine GAAP’ler doğrultusunda hiçbir şekilde tanınmamış olsa bile IFRS’ler doğrultusunda yer alması gereken tüm varlık ve borçların işletme tarafından kayıtlanması gerekmektedir.Örnek:

a. IAS 39- Financial Instruments (Finansal Enstrümanlar), türev enstrümanlar da dahil olmak üzere tüm finansal varlık ve yükümlülüklerin kayda alınmasını gerektirmektedir. Birçok yerel muhasebe prensiplerine göre bunların kaydı yapılmamaktadır.

b. IAS 19-Employee Benefits (Personele Sağlanan Haklar), çalışanlarla ilgili tüm yükümlülükleri “önceden belirlenen hak planları (defined benefit plans)” altında muhasebeleştirmektedir.Bu standartta yalnızca emeklilik hakları değil aynı zamanda sağlık ve sigorta giderleri, seyahat masrafları, ve ertelenmiş tazminatlar da yer almaktadır.

c. IAS 37-Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Karşılıklar , Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Şarta Bağlı Varlıklar), karşılıkların (provisions) yükümlülük (liability) olarak kayda alınmasını gerektirmektedir.Karşılıklara örnek olarak; sözleşme yükümlülükleri, yeniden yapılanma karşılıkları, garantiler, iadeler ve tesis restorasyonu verilebilir.

d. Ertelenmiş vergi aktif ve yükümlülükleri IAS 12-Income Taxes (Vergilendirme)’ye göre kayda alınacaktır.

3. Yeniden Sınıflama: Daha önce GAAP açılış bilançosunda yer alan kalemlerin bu yeni IFRS’ler doğrultusunda uygun bir sınıflamaya tabi tutulması gerekmektedir.Örnekler:

a. IAS 10-Events After the Balance Sheet Date (Bilanço Tarihinden Sonra Ortaya Çıkan Hususlar)’a göre kar payı dağıtımının bilanço tarihinden sonra açıklanması veya yapılması, bilanço tarihi itibariyle kar payının bir yükümlülük olarak sınıflandırılmasını gerektirmez. IFRS açılış bilançosunda bu kar payları dağıtılmamış karların bir unsuru olarak sınıflamaya tabi tutulacaktır.

b. GAAP’ye göre işletmenin kendi hisse senetlerini (treasury shares) edinmesi varlık olarak gösterilirken, IFRS doğrultusunda bu hisseler hiçbir şekilde varlık olarak gösterilemez, bir indirim kalemi olarak bilançoda özkaynaklar altında gösterilmelidir.

c. Yeniden sınıflama ilkesi IAS 14-Segment Reporting (Sektörel ve Bölgesel Raporlama), standardında raporlama yapacak sektör ve bölgelerin tanımlanması amacına yönelik olarak da kullanılabilir.

d. Konsolidasyonun kapsamı daha önce uyulan GAAP ve IAS 27-Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries (Konsolide Mali Tablolar ve Bağlı Ortaklıkların Muhasebeleştirilmesi) arasındaki tutarlılığın derecesine bağlı olarak değişebilir. Bu anlamda daha önce GAAP’ye göre konsolidasyonun uygulanmadığı durumlarda IFRS konsolidasyonu gerekli kılabilir.

4. Değerleme:Bazı istisnalar mevcut olmakla beraber kayıtlanmış bütün varlık ve yükümlülüklerin değerlemesinde IFRS’lerde mevcut olan değerleme metodu

uygulanacaktır.Bu yüzden eğer bir işletme 31 Aralık 2005’de biten yıl için hazırlamış olduğu finansal tablolarında IFRS’leri ilk defa kullanıyorsa, 31 Aralık 2005’de yürürlükte olan IFRS’lerdeki değerleme metodu uygulanacaktır.

5. GAAP’den IFRS’lere geçiş sırasında yapılacak olan düzenlemelerin, IFRS’lere ilk defa geçiş döneminde uygulanması:Yukarıda sıralanmış olan tüm düzenlemeler, dağıtılmamış karlar ve özsermayenin diğer kalemlerinde IFRS’lere ilk defa geçiş döneminde uygulanacaktır.

¨ IFRS 1’deki temel değerleme metodundaki istisnalar:

1. İhtiyari istisnalar: Finansal tabloları yeniden hazırlama ve değerleme ilkeleriyle ilgili ihtiyari istisnalar şunlardır.

Açılış bilanço tarihinden önce ortaya çıkan işletme birleşmeleri:

a. Bir işletme aşağıdaki mevcut durumlarda yerel muhasebe prensiplerini kullanmaya devam edebilir;

- Daha önceki birleşmeler veya maddi olmayan duran varlık unsuru olan şerefiyenin öz kaynaklardaki yedeklerle yok edilmesi,

- Birleşme veya satın alma (ele geçirme) tarihinde varlıklar ve yükümlülüklerin nominal değerlerle değerlenmesi,

- Şerefiyenin başlangıçta belirlenme şekli.

b. Ancak, yapılmak istenirse, açılış bilanço tarihinden önceki işletmenin seçmiş olduğu bir tarihten itibaren başlayan tüm işletme birleşmeleriyle ilgili finansal tablolar yeniden düzenlenebilir.

Maliyet modeli altında elde edilen maddi duran varlıklar, maddi olmayan duran varlıklar ve gayrimenkul yatırımları :

- Bu varlıklar IFRS açılış bilançosunda rayiç bedelleriyle değerlendirilebilirler. Rayiç bedel (fair value), IFRS maliyet modeli altında gerçek maliyetin yerine geçen tahmini maliyettir (deemed cost) .

- Eğer işletme ilk IFRS bilanço tarihinden önce bu varlıkları GAAP doğrultusunda rayiç bedellerine yada fiyat endeksine göre yeniden değerlerse, bu değer yeniden değerleme tarihinde varlığın IFRS’ye göre tahmini maliyeti

( deemed cost ) olmaktadır.

- Eğer yine işletme ilk IFRS bilanço tarihinden önce bu varlık veya yükümlülükleri özelleştirme veya hisselerin bir kısmının halka açılmasından dolayı rayiç bedellerine göre bir kez yeniden değerlemeye tabi tutarsa, yeniden değerlenmiş bu tutar yerel muhasebe prensiplerine göre tahmini maliyet olacak ve IFRS’ye geçişten sonra da tahmini maliyet olmaya devam edecektir.

IAS 19, Employee Benefits ( Personele Sağlanan Haklar ):

Bir işletme önceden belirlenen hak planları (defined benefit plans) doğrultusunda çalışanlarla ilgili birikmiş tüm yükümlülükleri IFRS açılış bilançosunda kaydetmeyi seçebilir.

IAS 21, Accumulated Translation Reserves:

Bir işletme IFRS açılış bilançosunda, yurtdışı iştiraklerin finansal tablolarında kur değişikliklerinden dolayı ortaya çıkan değerleme farklarını kaydetmeyi seçebilir.

1. Zorunlu istisnalar: Finansal tabloları yeniden hazırlama ve değerleme ilkeleriyle ilgili zorunlu istisnalar şunlardır.

IAS 39- Finansal Enstrümanların kayıtlardan silinmesi:

IFRS’lere ilk defa geçiş yapan bir işletme, 1 Ocak 2001’den da evvelki bir tarihte başlayan mali yılda yerel muhasebe prensiplerine göre kaydetmemiş olduğu finansal varlık ve yükümlülükleri muhasebeleştiremez.

IAS 39- Hedge Accounting (Riskten Korunma Muhasebesi )

IAS 39’da yer alan Riskten Korunma Muhasebesi için gerekli olan tüm koşullar IFRS açılış bilançosunda uygulanmalıdır.

¨ Açıklayıcı bilgiler ( Disclosures )

Daha önce GAAP doğrultusunda ihtiyaç duyulmayan yeni birtakım açıklayıcı bilgiler (sektörel ve bölgesel bilgiler, hisse başına kar payı, durdurulan faaliyetler, şarta bağlı varlık ve yükümlülükler, finansal enstrümanların rayiç değerleri ) IFRS’ler doğrultusunda dipnotlarda gösterilmesi gerekirken, bazı açıklayıcı bilgiler ( ilişkili kuruluşlarla ilgili açıklamalar) ise genişletilmiştir.

IAS 1-Presentations of Financial Statements (Mali Tabloların Sunumu), yalnızca bir döneme ait karşılaştırmalı bilginin tamamının sunulmasını gerektirmektedir.Eğer IFRS’lere ilk defa geçecek olan işletme, IFRS açılış bilanço tarihinden önceki döneme ait kısmi finansal bilgiye ilişkin açıklayıcı bilgi sunmak isterse bu bilginin de IFRS’lerle uygunluk içerisinde bulunma zorunluluğu yoktur. Bu uygunluk tamamen isteğe bağlıdır. Ancak eğer işletme, IFRS’lere geçiş döneminde birden fazla döneme ait karşılaştırmalı bilginin tümünü sunarsa elbette ki bu IFRS açılış bilançosunun tarihini değiştirecektir.

IFRS 1, GAAP’den IFRS’lere geçişte işletmenin raporlanan finansal pozisyonu, finanasal performansı ve nakit akışlarının ne şekilde etkilendiğini gösteren birtakım açıklayıcı bilgileri gerekli kılmaktadır.Bu açıklayıcı bilgiler:

1. Yerel Muhasebe Prensiplerine (GAAP) ve IFRS’ye göre raporlanmış olan özkaynak mutabakatının

a.IFRS açılış bilanço tarihinde,

b.Yerel Muhasebe Prensiplerine göre yapılmış en son raporlama döneminin sonunda yapılması.

31 Aralık 2005’de finansal raporlarında IFRS’lere ilk defa geçiş yapan işletmede mütabakat tarihleri 1 Ocak 2004 ve 31 Aralık 2004’tür.

2. Yerel Muhasebe Prensiplerine ve IFRS’ye göre hazırlanmış en son yıllık raporlama dönemine ait kar yada zarar mutabakatının yine aynı dönemde yapılması.

3. Yerel Muhasebe Prensiplerinden IFRS’lere geçiş sırasında fark edilmiş olan yanlışlıkların dipnotlarda açıklanması gerekmektedir.

4. IFRS açılış bilançosu hazırlanırken kaydedilen veya güncelleştirilen kayıpların dipnotlarda açıklanması gerekmektedir.

31 Aralık 2005’de sona eren yıl için finansal tablolarında IFRS’lere ilk defa geçiş yapan bir işletmenin 31 Aralık 2005’den evvelki dönem ait ara dönem mali tablolarında da açıklayıcı bilgiyi sunması gerekecektir eğer ki bu ara dönem finansal tabloları IAS 34-Interim Financial Reporting (Ara Dönemlerde Finansal Raporlama) ile uyum içerisinde hazırlanmışsa. IFRS yılık mali tablolarından önce hazırlanmış olan bu ara dönem mali tablolarında GAAP’lerle karşılaştırılmalı olarak muhasebe yöntemlerinde meydana gelen değişiklikleri açıklayan notlara ve bir mütabakata ihtiyaç duyulmaktadır.

¨ Ana işletme ve yavru işletmelenin IFRS’lere farklı tarihlerde geçmesi:

Ana işletme veya yatırımcı, yavru işletme veya yatırım yapılan işletmeden daha önce

veya daha sonra IFRS’lere geçiş yaptığında IFRS 1 şu şekilde uygulanacaktır:

1. Eğer yavru işletme IFRS’lere şirket bazlı olarak hazırlamış olduğu finansal tablolarında bağlı olduğu gruptan daha önce geçerse konsolide finansal tablolarda da IFRS’lere geçiş yapacak ancak; yavru işletmenin IFRS ‘lere ilk defa geçiş tarihi şirket bazlı olarak IFRS’lere geçmiş olduğu tarihtir.

2. Eğer grup IFRS’lere yavru işletmeden daha önce geçerse, bu durumda yavru işletme IFRS’lere ilk geçiş tarihi olarak ya grubun geçiş tarihini yada şirket bazlı olarak ilk defa geçeceği tarihi benimseyecektir.

3. Eğer grup ana işletmeden daha önce IFRS’lere geçerse bu durumda ana işletmenin IFRS’lere ilk geçiş tarih grubun geçiş tarihi olacaktır.

4. Eğer grup IFRS’lere iş ortaklıklarından daha önce geçerse bu durumda ortaklık, ya grubun geçiş tarihini yada şirket bazlı olarak ilk geçeceği tarihi benimseyecektir.

Not: Daha önceki sayılarımızda Uluslararası Muhasebe Standartlarını vermiş olmakla beraber bu sayımızda da konumuz gereği bu standartlardan güncel olanları bir kez daha vermenin yararlı olacağını düşündük.

ULUSLARARASI MUHASEBE STANDARTLARI LİSTESİ

IAS 1	Presentation of Financial Statements – Mali Raporların Sunulması
IAS 2	Inventories – Envanter
IAS 3	Yürürlükten kalktı, bunun yerini IAS 27 ve IAS 28 aldı
IAS 4	Geri çekildi, bunun yerini IAS 16, 22 ve 38 aldı
IAS 5	Yürürlükten kalktı, bunun yerini IAS 1 aldı
IAS 6	Yürürlükten kalktı, bunun yerini IAS 15 aldı
IAS 7	Cash Flow Statement – Nakit Akım Tablosu
IAS 8	Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies – Raporlama dönemindeki kar veya zarar, Muhasebe Politikalarındaki Temel Hatalar ve Değişiklikler
IAS 9	Yürürlükten kalktı, bunun yerini IAS 38 aldı
IAS 10	Events After Balance Sheet Date – Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar
IAS 11	Construction Contracts – Yıllara Sari İnşaat Sözleşmeleri
IAS 12	Income Taxes – Gelir Vergileri
IAS 13	Yürürlükten kalktı, bunun yerini IAS 1 aldı
IAS 14	Segment Reporting – Finansal Bilgilerin Bölümlere Göre Raporlanması
IAS 15	Information Reflecting the Effects of Changing Prices – Fiat Değişimlerinin Etkilerini Yansıtan Bilgiler
IAS 16	Property, Plant and Equipment – Maddi Duran Varlıklar (Gayrımenkul, Tesis ve Ekipman)
IAS 17	Leases – Finansal ve Operasyonel Kiralama Kontratları
IAS 18	Revenue – Gelirler
IAS 19	Employee Benefits – Çalışanların hakları
IAS 20	Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance – Devletin Vermiş Olduğu Teşviklerin ve Yardımların Muhasebeleştirilmesi ve Açıklanması
IAS 21	The Effects of Changes in Foreign Exchange rates – Döviz Kurlarındaki Değişikliklerin Etkileri
IAS 22	Bussiness Combinations – Ticari Birleşmeler
IAS 23	Borrowing Cost – Borçlanma Maliyeti
IAS 24	Related Party Disclosures – İlgili Kuruluşlarla Yapılan işler için Açıklamalar
IAS 25	Yürürlükten kalktı, bunun yerini IAS 39 ve 40 aldı
IAS 26	Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans – Emeklilik Haklarının Muhasebeleştirilmesi ve Rapor Edilmesi
IAS 27	Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments and Subsidaries – Bağlı Ortaklıkların ve İştiraklerin Muhasebeleştirilmesi ve Konsolide Mali Tablolar
IAS 28	Accounting for Investments in Associates – İştiraklerde Yapılan Finansal Yatırımların Muhasebeleştirilmesi
IAS 29	Financial Reporting in Hyperinflationary Economics – Hiperenflasyonlu Ekonomilerde Mali Raporlama
IAS 30	Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions – Banka ve Benzeri Finansal Kuruluşların Mali Raporlarındaki Açıklamalar
IAS 31	Financial Reporting of Interests in Joint Ventures – Joint-venture’lardaki İştiraklerin Mali Raporlaması
IAS 32	Financial Instruments: Disclosures and Presentation – Mali Enstrumanlar: Açıklamalar ve Sınıflandırılması
IAS 33	Earnings Per Share – Hisse Başına Kar
IAS 34	Interim Financial Reporting – Ara Mali Tablolar
IAS 35	Discontinuing Operations – Kapatılan İşletmeler
IAS 36	Impairment of Assets – Varlıkların Değerlerinde Gerçekleşen Değer Düşüklüğü
IAS 37	Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets – Karşılıklar, Durumu Belli Olmayan Pasif ve Aktifler
IAS 38	Intangible Assets – Maddi Olmayan Duran Varlıklar
IAS 39	Financial Instruments: Recognition and Measurement – Mali Enstrumanlar: Tanıma ve Ölçüm
IAS 40	Investment Property – Yatırım Amaçlı Gayrı Menkuller
IAS 41	Agriculture – Tarım